個(gè)人所得稅在調節收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展中具有重要作用，與廣大人民群眾的基本權益息息相關(guān)。今年8月31日，全國人大常委會(huì )通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。我國個(gè)人所得稅法自1980年出臺至今，已進(jìn)行過(guò)七次修改。此前六次修改多是圍繞工資、薪金所得的費用扣除標準和稅率等問(wèn)題的小幅修改，此次修改則旨在推動(dòng)個(gè)人所得稅從分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結合的稅制轉變，調整優(yōu)化稅率結構，合理提高基本減除費用標準，著(zhù)力解決個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)長(cháng)期想解決而沒(méi)有解決的難題，是我國健全現代稅制體系和加強稅收法治建設的重要成果。

黨的十八屆三中全會(huì )提出“落實(shí)稅收法定原則”，這是全面推進(jìn)依法治國、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現代化的題中應有之義。從學(xué)理上看，稅收法定原則包括形式層面的法定和實(shí)質(zhì)層面的法定兩方面。前者要求以法律的形式規定稅收的基本事項，包括稅收要素法定、稅收要素明確和稽征合法三項具體原則；后者從規范征稅權的角度要求在稅收立法中貫徹量能課稅、生存權保障等原則，以實(shí)現稅收公平。

就形式層面的稅收法定原則而言，修改前的個(gè)人所得稅法以法律形式對納稅人、征稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠等稅收要素作出規定，符合稅收要素法定的基礎要求，但條文規定較為簡(jiǎn)單籠統。新法則結合我國稅收制度和征管方式的新發(fā)展，對與個(gè)人所得稅征收相關(guān)的實(shí)體和程序制度進(jìn)行了細化和補充，更充分地體現了稅收要素明確和稽征合法原則。比如，在實(shí)體制度中，明確界定居民個(gè)人與非居民個(gè)人的分類(lèi)，完善了有關(guān)納稅人身份確認的規定；在程序制度上，引入反避稅、納稅人識別號、涉稅信息協(xié)助確認等制度，有利于堵塞稅收漏洞，保證法律的權威和嚴格執行。

就實(shí)質(zhì)層面的稅收法定原則而言，新法推動(dòng)實(shí)行綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制，并對稅率級距、基本費用扣除、專(zhuān)項扣除等作出調整，強化了合理調節收入、促進(jìn)收入再分配的功能，體現了稅收公平和對人權的尊重。

黨的十八屆三中全會(huì )提出，逐步建立綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制。此次個(gè)人所得稅法修改就是對這一改革部署的落實(shí)。新法將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等勞動(dòng)性所得歸并為“綜合所得”，適用統一的超額累進(jìn)稅率，而其他各項所得仍采用分類(lèi)征稅方式。此舉意味著(zhù)向綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制邁進(jìn)的工作已經(jīng)啟動(dòng)，有利于實(shí)現收入來(lái)源單一與收入來(lái)源多元的納稅人之間、擁有不同種類(lèi)勞動(dòng)所得的納稅人之間的課稅公平，使具有相同支付能力的納稅人承擔大體相同的稅負。

新法統籌考慮城鎮居民人均基本消費支出、居民消費價(jià)格指數等因素，將綜合所得基本費用扣除標準提高至每年6萬(wàn)元，降低了中低收入群體稅負，能夠增強納稅人獲得感。同時(shí)，優(yōu)化調整綜合所得的稅率結構，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距。這可以讓新法的減稅紅利覆蓋更廣泛的人群，尤其是為中低收入群體減稅，使稅法的收入調節效果得以強化。

新法貫徹以人民為中心的發(fā)展思想，注重保障納稅人的教育權、健康權、居住權等基本人權。在規定原有的個(gè)人基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專(zhuān)項扣除項目的同時(shí)，還規定了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人支出等專(zhuān)項附加扣除。設立專(zhuān)項附加扣除不僅有助于進(jìn)一步減輕納稅人稅負，而且考慮了個(gè)人負擔的差異性，彰顯新法對公平原則的貫徹。這一做法有利于推動(dòng)經(jīng)濟社會(huì )更加平衡充分發(fā)展，增強人民群眾獲得感、幸福感、安全感，并將對其他稅種稅法的制定和修改起到示范作用。

（作者為中國法學(xué)會(huì )財稅法學(xué)研究會(huì )會(huì )長(cháng)）  

《 人民日報 》（ 2018年12月04日 07 版）